研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。按此總支出額計算出企業(yè)的應納所得稅額稱為研發(fā)費用加計扣除。

例:某服務業(yè)/制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費用的費用化金額4000萬元。多按100%加計扣除，即4000x100%=4000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅4000x25%=1000(萬元)。

研發(fā)費用加計扣除比例及政策適用

根據(jù) 2023 年財政部與稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》，高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例遵循以下規(guī)則。

01、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例

• 未形成無形資產的研發(fā)費用：按實際發(fā)生額的 100% 加計扣除。例如，若實際發(fā)生 100 萬元研發(fā)費用，可在稅前扣除 200 萬元。

• 形成無形資產的研發(fā)費用：按成本的 200% 進行稅前攤銷，且攤銷年限不得低于 10 年。

02、特殊行業(yè)與情形的加計扣除規(guī)則

• 集成電路與工業(yè)母機企業(yè)（2023-2027 年）：未形成無形資產的研發(fā)費用，加計扣除比例提升至 120%；形成無形資產的，按成本的 220% 稅前攤銷。

• 委托研發(fā)：境內委托研發(fā)費用按實際發(fā)生額的 80% 計入可加計扣除范圍；境外委托研發(fā)費用中，不超過境內研發(fā)費用三分之二的部分可享受加計扣除。

• 創(chuàng)意設計活動：針對創(chuàng)新性、突破性產品的設計費用，可納入加計扣除范疇。

并不是。據(jù)2023年第7號公告，所有符合條件的企業(yè)（包括高企和一般企業(yè)）均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。

但是，高新技術企業(yè)可以同時享受高企15%企業(yè)所得稅和加計扣除100%加計扣除優(yōu)惠。

政策適用范圍說明：研發(fā)費用加計扣除政策并非高新技術企業(yè)專屬，所有符合條件的企業(yè)（包括高企與一般企業(yè)）均可享受。但高新技術企業(yè)可疊加享受 15% 企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率與研發(fā)費用加計扣除政策，進一步降低稅負。

研發(fā)費用的歸集

一、人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

二、直接投入費用

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

三、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

四、無形資產攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

五、研究開發(fā)費用

新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

六、其他相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

七、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用

不適合稅前加計扣除的活動和行業(yè)

活動：

1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

行業(yè)：

(1)煙草制造業(yè);

(2)住宿和餐飲業(yè);

(3)批發(fā)和零售業(yè);

(4)房地產業(yè);

(5)租賃和商務服務業(yè);

(6)娛樂業(yè);

(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》為準，并隨之更新。

合規(guī)提示：研發(fā)費用歸集與資料備案是稅務核查重點，企業(yè)需嚴格遵循政策要求，確保數(shù)據(jù)真實、流程規(guī)范。